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丰台国税屈震、李颖剑精选 所得税申报重难点问题Top5(下)
2016-01-02作者:更换来源:中国市场出版社
“期间费用”中可能存在的税会差异调整事项(节选)

         对照本表第5行“广告费和业务宣传费”项目,应检查费用列支是否取得了合法有效的税前扣除凭证;广告效应不只由纳税人自身获得的广告费是否在不同法人主体之间进行了合理分摊;税前列支的广告费用是否超过了以“销售(营业)收入”为基础计算当期税前扣除限额;是否存在以前年度超过扣除限额结转本年扣除的广告费和业务宣传费等。若存在上述情况,应在A105060《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》进行税会差异调整。此外,还应关注是否存在将资产或外购的资产用于市场推广,会计核算中未确认收入、成本的情况。如存在,应在A105010 《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》第3行、第13行“用于市场推广或销售视同销售收入、成本”进行税会差异调整,同时按视同销售收入确认广告费列支进行调整。


       对照本表第6行“佣金和手续费”项目,应检查费用列支是否取得了合法有效的税前扣除凭证;佣金和手续费的税前扣除金额是否超过了税法规定的扣除限额等。若存在上述情况,应在A105000《纳税调整项目明细表》第23行“佣金和手续费支出”进行税会差异调整。此外,还应关注是否存在以避税为目的向境外超额支付佣金、手续费的情况;向境外支付的佣金、手续费是否履行了代扣代缴企业所得税的义务等。


        对照本表第7行“资产折旧摊销费”,资产折旧摊销账载金额与税收金额之间的差异在A105080《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》进行列报和调整。即使不存在上述税会差异,纳税人仍需将账面所有资产的折旧、摊销情况在表A105080进行填报。


        对照本表第8行“财产损耗、盘亏及毁损损失”,纳税人资产损失税前扣除均需在A 105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》进行填报及税会差异调整。其中属于应进行专项申报的资产损失,需同时填报A105091《资产损失(专项申报)税前扣除及纳税调整明细表》。


       对照本表第21行“利息收支”,应关注账面利息收入是否存在未按合同约定进行确认的情况。若存在,应在A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》第3行“利息”进行税会差异调整。还应关注利息支出是否符合税法规定的扣除标准。对支付给非金融机构、自然人、关联企业的利息及未按规定缴足出资产生的利息等,应在A105000《纳税调整项目明细表》第18行“利息支出”进行调整。


        对纳税人在《期间费用明细表》列支的各项费用,应关注是否包含境外所得应分摊的“共同支出”。若存在,应在A105000 《纳税调整项目明细表》第28行“境外所得分摊的共同支出”进行调整,特别是当境外所得为负数时,“共同支出”项目也需要在计算境内应纳税所得额时进行调增。


        对纳税人在《期间费用明细表》列支的各项费用,应关注是否存在与取得收入无关的支出。若存在,应在A105000《纳税调整项目明细表》第27行“与取得收入无关的支出”进行调整。


       按照《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)的规定,当年度实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证,企业在预缴季度所得税时,可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证。否则不得在当年应纳税所得额中扣除,需进行税会差异调整。



广告费和业务宣传费支出填报案例

1.情况说明。

       甲企业和乙企业是关联企业,根据分摊协议,甲企业在2014年发生的广告费和业务宣传费的30%归集至乙企业扣除。假设2014年甲企业销售收入为1500万元,当年实际发生的广告费和业务宣传费以自产产品的形式对外支付,该批产品账面成本 400万元,同类产品市场价格500万元(不含税)。乙企业销售收入为5000万元,当年实际发生广告费和业务宣传费 1000万元。甲企业2013年广告费超过扣除限额可结转以后年度扣除金额为 500000。假设甲企业当年无其他按税收政策规定应做视同销售处理的事项,用于广告支出的自产产品账面价值与计税基础相等。

2.会计处理。

       甲企业当年发生广告费和业务宣传费的会计处理如下(单位:元):

借:销售费用——广告费       4850000

 贷:库存商品                               4000000

         应交税费——应交增值税     850000

3.填报方法。

1)视同销售事项调整。

        国税函〔2008828号文件第二条规定,企业将资产用于广告的,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确认收入。因此,当企业以非货币资产用于广告,且未作收入处理时,应在A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》第3行“用于市场推广或销售视同销售收入”确认视同销售收入,在第13行“用于市场推广或销售视同销售成本”结转视同销售成本。同时在A105000《纳税调整明细表》第29行“其他”按照视同销售收入确认金额对广告支出扣除金额进行调整。

       本例中,甲企业纳税申报时应在表A1050103行确认视同销售收入5000000元,在第13行结转视同销售成本4000000元。在表A10500029行“其他”填写 1000000元。

2)扣除限额计算。

        甲企业当年销售(营业)收入=主表第1+视同销售表第1+视同销售表第23-视同销售表第27=1500+500=2000(万元)

        甲企业当年广告费和业务宣传费支出扣除限额=2000×15%=300(万元)

3)广告费支出在关联企业之间的分摊。

        根据财税〔201248号文件的规定,关联方转移到另一方扣除的广告费和业务宣传费,必须在按其销售收入的规定比例计算的限额内,且该转移费用与在本企业扣除的费用之和,不得超过按规定计算的限额。也就是说,甲企业可转移到乙企业扣除的广告费和业务宣传费应为扣除限额的30%,即:300×30%90(万元),而非:500×30%150(万元),在本企业扣除的广告费和业务宣传费为:30090210(万元),本年结转以后年度扣除的广告费和业务宣传费为:500300200(万元),而非:500210290(万元)。

4)填写纳税申报表。

   A105060《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》第1行“本年度广告费和业务宣传费支出”填报500万元;

   第4行“本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售(营业)收入”为2000万元;

   第6行“本年广告费和业务宣传费扣除限额”为300万元;

   第7行“本年结转以后年度扣除额”为200万元;

   第8行“以前年度累计结转扣除额”为50万元;

   第10行“按照分摊协议归集至其他关联方的广告费和业务宣传费”为90万元;

   第12行“本年广告费和业务宣传费支出纳税调整金额”为290万元(500-300+90);

   第13行“累计结转以后年度扣除额”为250万元(200+50)。

5)注意事项。

        表A1050601行“本年广告费和业务宣传费支出”在无上述非货币性资产用于广告支出视同销售处理的情况下,填报纳税人会计核算计入当期损益的广告费和业务宣传费,与A104000《期间费用明细表》广告费、业务宣传费(销售费用、管理费用)一致。


技术先进型服务企业减免税优惠政策要点

1.技术先进型服务企业条件——与财税〔201065号(自201411日起废止)比较。

        取消了财税〔201065号文件的规定:近两年在进出口管理、财务管理、税收管理、外汇管理、海关管理等方面无违法行为。

        将财税〔201065号文件规定的从事离岸服务外包取得的收入不低于企业当年总收入的50%调整为35%

       享受技术先进型服务业减免税优惠政策的企业必须同时符合以下条件:

1)从事《技术先进型服务业务认定范围(试行)(详见财税〔201459号文件附件)中的一种或多种技术先进型服务业务,采用先进技术或具备较强的研发能力;

2)企业的注册地及生产经营地在示范城市(含所辖区、县、县级市等全部行政区划)内;

3)企业具有法人资格;

4)具有大专以上学历的员工占企业职工总数的50%以上;

5)从事《技术先进型服务业务认定范围(试行)》中的技术先进型服务业务取得的收入占企业当年总收入的50%以上;

6)从事离岸服务外包业务取得的收入不低于企业当年总收入的35%

       从事离岸服务外包业务取得的收入,是指企业根据境外单位与其签订的委托合同,由本企业或其直接转包的企业为境外单位提供《技术先进型服务业务认定范围(试行)》中所规定的信息技术外包服务(ITO)、技术性业务流程外包服务(BPO)和技术性知识流程外包服务(KPO),而从上述境外单位取得的收入。

2.技术先进型服务企业减免税优惠纳税申报表填报。

1)减免所得税额:将A100000《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》第23行“应纳税所得额”计算的减征10%企业所得税金额填报在A107040《减免所得税优惠明细表》第11行“技术先进型服务企业”。

2)职工教育经费:职工教育经费填报在A105050《职工薪酬纳税调整明细表》第5行“按税收规定比例扣除的职工教育经费”,其中:税收规定扣除率填报8%,税收金额填报工资薪金支出税收金额乘8%的金额,其他行次按逻辑关系填写。